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【第51回】決算手続(7)「貸倒引当金(3)」

じっくり簿記 3級
【第51回】 決算手続(7) 「貸倒引当金(3)」




こんにちは。たいちろうです。

前回まで、貸倒引当金の仕訳を説明してきましたが、今回は貸倒引当金の意義について説明いたします。

ただし、ここまで理解していなくても簿記3級は合格できるので、難しいと感じたら読み飛ばしてください。今回はあくまで参考です。


貸倒引当金を設定しないで貸倒れが発生した場合
貸倒引当金の意義を説明するため、貸倒引当金を計上しないで貸倒れが発生した場合、どうなるかを解説します。

売掛金が計上されるときは以下のような仕訳になります。
(売上の金額は4万円と仮定します)

売掛金 40,000 / 売上 40,000

第1期のBS
第51回5


売掛金が4万円計上されます。

第1期のPL
第51回6




売上は、PLの収益(ひいては利益)として計上されます。


しかし、翌期になって、この得意先が倒産して、売掛金が回収できなくなったら、この売掛金は取り消さなくてはなりません。

第2期のBS
第51回7


前期末に貸倒引当金を計上していなければ、売掛金の減少分について、貸倒損失として計上することになります。

貸倒損失 40,000 / 売掛金 40,000

第2期のPL
第51回8


PLについて、第1期は利益が4万円第2期は損失が4万円となっています。

しかし、第2期の損失は第1期に発生した売掛金が原因であるのに、第2期に計上されてしまいます。


会計的な考え方としては、当期の利益には、当期の営業活動の成果のみが反映されるべきであって、第1期のことに起因する損失を、第2期の成果に含めるべきではないのです。

この売掛金は第1期に発生したものであるので、これが貸倒れた時は第1期の利益を減らすべき、と考えられるのです。

そこで、貸倒引当金および貸倒引当金繰入を計上することで、各期の利益を適切に計算することができるようになります。



貸倒引当金を設定た上で、貸倒れが発生した場合
第1期に貸倒引当金を計上している場合のBSとPLは以下の通りです。

売上について、
売掛金 40,000 / 売上 40,000

の仕訳を切ります。

しかし、この得意先が倒産寸前であることがわかり、来期以降に貸倒れるだろうと予測され、この売掛金40,000円全額に対して貸倒引当金を計上したとします。

貸倒引当金について
貸倒引当金繰入 40,000 / 貸倒引当金 40,000

の仕訳を切ります。

第1期のBS
第51回1



第1期のPL
第51回2

貸倒引当金繰入という費用科目が計上されることで、第1期の利益が減少しました。

第2期のBS
第51回3
第2期において貸倒れが発生したことで、売掛金が減少し、貸倒引当金を取り崩しました。
(貸倒引当金 40,000 / 売掛金 40,000)

第2期のPL
第51回4

貸倒引当金を取り崩したおかげで、第2期のPLには影響がありません。
貸倒引当金がなければ、ここで貸倒損失として第2期のPLに影響させなければなりませんでした。

貸倒引当金が計上されている場合、PLの利益について、第1期は0円第2期も0円となっています。

貸倒引当金のおかげで、第1期の売掛金が貸倒れたことの損失が第1期に反映されるようになっています。
そして第2期の利益に、第1期の売掛金を原因とする損失が計上されなくなりました。

つまり、貸倒引当金を計上したことで、各期の利益が正しく計算されるようになったということです。


今回は以上となります。

・貸倒引当金は、各期の利益を正しく計算するためのもの

ということを具体的に説明しました。
冒頭で述べたように、この理屈を知らなくとも簿記3級は合格できます。

正しい利益計算のため、という目的から見れば、「貸倒引当金」そのものよりも、「貸倒引当金繰入」のほうが重要であることがわかったりして、より深く簿記を理解できるようになります。

次回は、有価証券の評価損益の仕訳を解説します。

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