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【第53回】決算手続(9)「有価証券評価損益(補足)」

じっくり簿記 3級
【第53回】 決算手続(9)  「有価証券評価損益(補足)」




こんにちは。たいちろうです。

前回、有価証券の評価損益について説明しました。


今回は有価証券の評価損益について、その理論的な部分を解説いたします。
(今回はおまけトピックです。簿記3級においては知らなくても問題ありません)

有価証券の評価損益がPL項目(収益・費用)になる理由
有価証券評価損益は、有価証券を時価評価した際に発生する科目です。

100万円で購入した株式が期末時点で120万円になっている場合、以下のような仕訳が計上されます。

売買目的有価証券 20 / 有価証券評価損益 20 (単位:万円)

ところで、この有価証券評価損益の20万円はPL科目、この例の場合は収益になります。


株式の期末の時価が100万円から120万円に増加した。
⇒収益を20万円計上する

ということなのですが、この有価証券評価損益はPLの収益として計上されてよいのか疑問に思う方もいたかと思います。

売上だったら現金(預金)が入ってくるし、仕入等であれば現金(預金)が出ていきます。
売掛金や買掛金などで入出金のタイミングが遅れることもありますが、計上された収益や費用は、かならず同額の現金預金が入ってくる(出ていく)ことにつながります

しかし有価証券の評価損益の場合、株式を売却したわけでもなく、ただ時価が変わっただけでお金が入ってくることも出ていくこともありません


それなのに収益(もしくは費用)に計上されて、ひいては利益(もしくは損失)になってしまう、というのは違和感があるかもしれません。


これは、売買目的有価証券は「いつでも売れる有価証券」であるということに起因します。

すなわち、期末時点で120万円の価値があるのならば、もしその期末時点で株式を売却すれば120万円のお金が手に入ると仮定しているいうことなのです。

つまり
(例)100万円で購入した株式が期末時点で120万円になっている。

⇒期末時点では、100万円を払って買った株式を120万円で売却できる状況にある
まだ売却してないけど、仮に売却したら20万円の売却益が出る
⇒つまり、期末日においてその20万円分の収益は確定している
⇒「評価益」として収益計上する

という理屈になります。


この、収益計上していい状態になったということを、「収益が実現した」と言います。
簡単に言えば、現金預金等として受け取れることが確実になった状態のことです。
(厳密にはもう少し細かいのですが、ここでは理解を優先してそう説明しておきます)

つまり、売買目的有価証券の評価損益について、まだ売却していないのにPLに収益や費用として計上されるのは、いつでも現金化できるため時価との差額による利益(損失)はほぼ確実なものとなっているからなのです。

概念的な話になってきたのでよく飲みこめなかったかたもいるかもしれませんが、これは少し高度な簿記の理論の論点であり、3級で理解しておく必要はありません。

次回は「消耗品」の処理について解説します。

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【第52回】決算手続(8)「有価証券評価損益」

じっくり簿記 3級
【第52回】 決算手続(8)  「有価証券評価損益」




こんにちは。たいちろうです。

なかなか更新できず、申し訳ございません。
簿記3級の最後まで頑張って完走させたいと思いますので、どうか最後までお付き合いください。

今回は有価証券の評価に関するPL科目である「有価証券評価損益」について解説します。

有価証券の時価評価について
有価証券評価損益は、有価証券を時価評価した際に発生する科目です。
時価評価とは、売買目的有価証券の簿価(BSに載っている額)期末日の時価に修正することです。

(「売買目的有価証券」そのものについては第15回および第16回をご参照下さい)

例えば、株式を100万円で購入したとします(現金で支払)。

(借方) 売買目的有価証券 100 / (貸方)現金 100 (単位:万円)


BSは以下のようになります。
第52回1
(単位:万円)


決算を迎えた時点で、この株式の価値が120万円になったとします。
(現在の時点での価値が120万円であるという状態のことを、「時価120万円」と表現します。有価証券の論点において、この「時価」という言葉は頻出ですので、覚えておいて下さい)

価値が120万円あるということは、資産として120万円のものを保有していることになります。

しかし、BSには株式(売買目的有価証券)は100万円しか計上されていません。

(再掲) BS
第52回2


このままだとBSは正しい財政状態(120万円の資産を保有していること)を表していないことになります。

よって、期末日の資産の状況(株式120万円)を正しく表すために、有価証券を時価に修正する仕訳を計上することになります。

時価評価の仕訳(簿価100万円の売買目的有価証券が期末に120万円になっている場合)

売買目的有価証券 20 / 有価証券評価損益 20

この仕訳を計上することでBSの売買目的有価証券は120万円となり、期末時の時価を正しく表すことになります。(下記BS参照)
第52回3



一方でこの仕訳の貸方の「有価証券評価損益」はPLの科目です。
この科目は「損益」という名の通り、損失(費用)でも収益でもあります。


具体的には、有価証券評価損益が仕訳の借方に計上された場合は費用仕訳の貸方に計上された場合は収益となります。

PLの形を思い浮かべればどっちの場合が費用で、どっちの場合が収益なのかはすぐに覚えることができると思います。

(参考 PLの区分)
第52回4


上記の例、

売買目的有価証券 20 / 有価証券評価損益 20

の場合、有価証券評価損益が貸方に計上されているので、収益となります。
第52回5



ちなみに、このように売買目的有価証券の価値が20万円増加したことを、「評価益 20万円」とも呼びます。


例題52-1
以下の取引の仕訳を行いなさい。
期中に100万円で取得した株式(売買目的有価証券)について、期末の時価が80万円であった。


例題52-1 解答
有価証券評価損益 20 / 売買目的有価証券 20 (単位:万円)



100万円であったはずの株式が期末時には80万円になってしまった、という状況です。
つまり、20万円分価値が減少(「評価損」と呼びます)してしまったということになるので、売買目的有価証券が20万円分減少(貸方に計上)します。


この仕訳を切ることにより、BSの売買目的有価証券の計上額は80万円となり、期末の時価を正しく表すようになります。
第52回6


そして、その相手科目として有価証券評価損益を借方(費用)に計上します。
第52回7


ちなみに、問題によっては「有価証券評価損益」ではなく、
「有価証券評価」「有価証券評価」という科目を使うこともあります。
(問題文に指示もしくはヒントが提示されます)

・借方(費用)に計上されるときは「有価証券評価損」
有価証券評価損 20 / 売買目的有価証券 20
第52回8


・貸方(収益)に計上されるときは「有価証券評価益」
売買目的有価証券 20 / 有価証券評価益 20
第52回9




となります。


以上で有価証券評価損益の解説を終わります。

以下、今回のまとめです。

・期末において、売買目的有価証券を時価評価する仕訳を切る必要がある

その仕訳は

評価益 ( 時価 > 簿価 )の場合
売買目的有価証券 ×× / 有価証券評価益 ××

評価損 (時価 < 簿価 )の場合
有価証券評価損 ×× / 売買目的有価証券 ××


となる。

次回は、今回の「有価証券評価損益」がPLに計上されいる理由について、簡単に説明しようと思います。

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