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【第50回】決算手続(6)「貸倒引当金(2)」

じっくり簿記 3級
【第50回】 決算手続(6) 「貸倒引当金(2)」




こんにちは。たいちろうです。

このメルマガも更新50回です。
最近は更新も遅くなっていて申し訳ございませんが、最後までお付き合いいただければ、と思います。

前回は、貸倒引当金の計上時、及び、実際に貸倒れが発生したときの仕訳を解説いたしました。

今回は、貸倒引当金の計上額より多くの貸倒れが発生してしまったときの仕訳を説明します。

貸倒引当金の計上額より多くの貸倒れが発生したとき
前回の例題49-2にて、実際に貸倒れが発生したときの仕訳を解説したと思います。

例題49-2の場合、貸倒引当金が6万円計上されている状態で、4万円の売掛金が貸倒れました。
仕訳は以下のようになります。

貸倒引当金 40,000 / 売掛金 40,000

この場合、6万円の貸倒引当金のうち、4万円を取り崩したので、貸倒引当金が2万円残っていると思います。


では、貸倒れが9万円だった場合はどうでしょう。
つまり、将来貸倒れるだろうと予測して貸倒引当金を6万円計上したが、それ以上の金額が貸倒れてしまった場合です。


例題50-1
以下の取引の仕訳を行いなさい。
得意先が倒産し、売掛金が9万円貸倒れた。
なお、貸倒引当金が6万円ある。


例題50-1 解答
貸倒引当金 60,000 / 売掛金 90,000
貸倒損失  30,000/


売掛金が9万円貸倒れたとのことなので、売掛金9万円を減少させます。(貸方に売掛金 9万円)

そして、貸倒引当金が6万円あるとのことなので、(9万円には足りないので) 6万円全額を取り崩すこととなります。

貸倒れた売掛金は9万円なのに、貸倒れに備えである貸倒引当金は6万円しかないため、差額の3万円は「貸倒損失」という費用の科目になります。


解答の仕訳を切る前のBS
第50回1


貸倒引当金が6万円あります。
(問題文に売掛金の情報はないので、200万円あると仮定しています)

解答の仕訳を切る前のPL
第50回2


(問題文にPLの情報がないので売上が400万円、仕入が180万円あると仮定しています)


解答の仕訳を切った後のBS
第50回3


仕訳通り、売掛金が9万円、貸倒引当金が6万円減少しています。



解答の仕訳を切った後のPL
第50回4


貸倒引当金6万円で補えなかった、3万円の貸倒損失がPLの費用として計上されます。


今回はここまでとします。

貸倒引当金の仕訳の解説としては以上となります。

・貸倒引当金より大きい金額が貸倒れた場合、足りない分は「貸倒損失」という費用の科目で計上する。

貸倒引当金の論点については、ここまでの解説だけでも簿記3級の試験に挑めると思います。

しかし、この貸倒引当金という手続きが何を目的としているかについて理解したほうが、実務的にも、簿記の理解を深めるためにもよいと思いますので、次回は貸倒引当金の処理の意味を解説しようと思います。

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【第49回】決算手続(5)「貸倒引当金(1)」

じっくり簿記 3級
【第48回】 決算手続(5) 「貸倒引当金(1)」




こんにちは。たいちろうです。
最近は毎週更新できずに申し訳ございません・・・。


今回は、決算手続の一つ、貸倒引当金について説明いたします。

決算手続:「貸倒引当金」

貸倒引当金とは
売上の代金を後で受け取る場合、「売掛金」を計上することになっています。
この売掛金は後でお金を受け取る権利です。

しかし、もし売掛金を回収する前に、相手の会社が倒産してしまったら、お金を受け取ることはできなくなります。

このように取引先から売掛金を回収できなくなってしまうことを、「貸倒(かしたお)れ」といいます。

そして期末において残っている売掛金や受取手形などの内の一部が、翌期以降に貸倒れてしまうと仮定して、「貸倒引当金(かしたおれひきあてきん)」を計上します。


例えば、過去の実績として、毎期末の売掛金の残高のうち約3%が貸倒れてしまい回収できないということが判明しているとします。

この場合、当期末に残っている売掛金の残高うち3%も、貸倒れてしまうだろうと予想できるので、この3%の金額について貸倒引当金を計上します。

期末において売掛金が200万円あったとしたら、その3%にあたる6万円分を貸倒引当金とします。


貸倒引当金の仕訳
貸倒引当金の仕訳は、以下の通りです。

貸倒引当金繰入 ××× / 貸倒引当金 ×××

また、貸倒引当金を計上する際は、その相手科目として「貸倒引当金繰入」という費用の科目を使用します。


例題49-1
以下の取引の仕訳を行いなさい。
期末において売掛金が300万円ある。これに対して、2%の貸倒引当金を設定する。

例題49-1 解答
貸倒引当金繰入 60,000 / 貸倒引当金 60,000




計算自体は単純です。

300万円×2%=6万円  となります。

仕訳も、科目を覚えることができれば特に難しくありません。
借方に「貸倒引当金繰入」、貸方に「貸倒引当金」を計上するだけです。

貸倒引当金繰入」と「貸倒引当金」はセットで覚えましょう。

以下、本問のBSとPLです。

解答の仕訳を切る前のBS
第49回1


解答を切る前のPL
第49回2


(PLの数値は、問題文には提示されていませんが、売上が500万円、仕入が260万円あると仮定しています)

解答の仕訳を切った後のBS
第49回3


仕訳の通り、貸倒引当金が計上されています。

これで、「期末に売掛金が300万円あるけども、そのうち6万円は貸倒れると予想されるので、実質的な売掛金の残高は300万円-6万円=294万円である」ということがBSから読み取れるようになります。


なお、貸倒引当金は資産のマイナスの科目なので、BSの資産の欄にマイナスの数字で表示されます。(減価償却累計額と同様です)


解答の仕訳を切った後のPL
第49回4


「貸倒引当金繰入」はPLの費用の科目です。

よって、貸倒引当金繰入という費用が6万円計上され、利益も6万円少なくなります。


実際に貸倒が発生したとき
実際に貸倒れが発生したときは、前期に計上した貸倒引当金を取り崩します。

貸倒引当金 ××× / 売掛金 ×××
(問題文の指示によって、売掛金ではなく受取手形であることもあります)



例題49-2
以下の取引の仕訳を行いなさい。
得意先が倒産し、売掛金が4万円貸倒れた。
なお、貸倒引当金が6万円ある。

例題49-2 解答
貸倒引当金 40,000 / 売掛金 40,000



得意先が倒産したことで、売掛金が回収できなくなりました。
よって、売掛金が減少(貸方に計上)します。

また、貸倒引当金が6万円あるとのことなので、そのうち4万円を取り崩します。

貸倒引当金は貸方(借方のマイナス)の項目なので、減少させるときは借方に計上します。

解答の仕訳を切る前のBS
第49回5


貸倒引当金が6万円あります。
(問題文に売掛金の情報はないので、200万円あると仮定しています)

解答の仕訳を切る前のPL
第49回6


(問題文にPLの情報がないので売上が400万円、仕入が180万円あると仮定しています)


解答の仕訳を切った後のBS
第49回7


仕訳通り、売掛金が4万円、貸倒引当金が4万円減少しています。

解答の仕訳を切った後のPL
第49回8


仕訳の「貸倒引当金」も「売掛金」もBSの科目であるため、PLには影響はありません
すなわち、仕訳を切る前と変化なしです。

(なお、貸倒引当金の目的はここ(PLに影響させないこと)にあります。それについては後で、参考として解説いたします)


今回はここまでとします。

・得意先の倒産等で、売掛金(もしくは受取手形)が回収できなくなることを、「貸倒れ」という
・期末の売掛金(及び受取手形)の残高について、来期以降に貸倒れることに備えるため、「貸倒引当金」を計上する
・仕訳は
貸倒引当金繰入 ××× / 貸倒引当金 ×××
・「貸倒引当金繰入」はPL(費用)、「貸倒引当金」はBS(資産のマイナス)である。



次回は、貸倒れた額が、計上されている貸倒引当金より多かった場合等を解説します。

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